Manovra 2027: torna l'estromissione agevolata immobili dell'imprenditore individuale

Il Disegno di Legge di Bilancio 2027 ripropone all’art. 13 la disciplina per l’estromissione dell’immobile strumentale dall’attività di impresa individuale. Come già proposta lo scorso anno dalla Legge di Bilancio 2026, la norma richiama la disciplina dell’art. 1, comma 121, della Legge n. 208/2015 e riguarda esclusivamente l’imprenditore individuale.. 

I contribuenti che decideranno di destinare il bene alla propria sfera personale dovranno annotare questa scelta in contabilità entro il 31 maggio 2027, ma il perfezionamento dell’operazione avverrà concretamente con la compilazione dei relativi dati nella dichiarazione dei redditi 2028.

Il costo dell’operazione coincide con il pagamento di un’imposta sostitutiva dell’8% sulla plusvalenza, calcolata come differenza tra il valore di mercato (o catastale) del bene e il valore fiscale riconosciuto. Questo contributo assorbe sia l’IRPEF che l’IRAP dovute, mentre l’IVA segue il regime ordinario, ma con diverse attenuazioni: l’esenzione per le operazioni su fabbricati strumentali e la neutralità per il pro-rata di detraibilità, salvo il caso di acquisto con IVA detraibile negli ultimi dieci anni, per cui sarà necessario riversare la quota residua.

La nuova tempistica prevede l’annotazione in contabilità entro fine maggio 2027 e il pagamento dell’imposta sostitutiva in un’unica soluzione entro il 30 novembre 2027, oppure in due rate suddivise tra novembre 2027 e giugno 2028. Se il valore catastale è inferiore a quello fiscale, non sarà dovuta imposta. In caso di mancato pagamento, l’imposta verrà iscritta a ruolo con una sanzione maggiorata del 25%, ma l’estromissione resta valida.

La misura si conferma particolarmente vantaggiosa per coloro che prevedono di cessare l’attività nei prossimi anni, consentendo un’uscita agevolata dal regime imprenditoriale.

ESTROMISSIONE AGEVOLATA IMMOBILI DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE 2027
Aspetto	Funzionamento
Immobili che possono essere estromessi	Immobili strumentali per natura (categorie catastali B, C, D, E e A10) Immobili strumentali per destinazione Posseduti alla data del 30 settembre 2026
Scadenza estromissione	Entro il 31 maggio 2027
Decorrenza effetti	1° gennaio 2027
Perfezionamento	Comportamento concludente: registrazioni relative all’operazione entro il 31 maggio 2027 Comunicazione nel Modello redditi PF 2028 (periodo d’imposta 2027)
Imposta sostitutiva	8% sulla plusvalenza (valore di mercato/catastale - valore fiscale riconosciuto)
Pagamento imposta	Unica soluzione entro il 30.11.2027 oppure in due rate
	Rata	Importo	Scadenza
	I rata	60%	30.11.2027
	II rata	40%	30.06.2028
Regime IVA	Esenzione operazioni su fabbricati, pro-rata neutralità, decennio IVA da riversare
Effetti mancato pagamento	Iscrizione a ruolo imposta + sanzione 25%, estromissione comunque valida
Convenienza fiscale	Elevata per chi prevede cessazione attività entro pochi anni

Riferimenti normativi:

• DDL Bilancio 2027