Marketplace, dropshipping e vendite tra privati. La rapida evoluzione del commercio elettronico, nelle sue molteplici forme (dall’e-commerce tradizionale al dropshipping e alla vendita su marketplace), ha imposto al diritto tributario italiano di confrontarsi con la sfida della corretta qualificazione dei proventi conseguiti dai venditori, specialmente quelli che operano al di fuori di una struttura formale d’impresa.
Introduzione giuridica e il principio di abitualità
Il nucleo della questione risiede nella distinzione tra attività meramente episodica, attività commerciale occasionale e attività commerciale abituale, poiché da tale classificazione dipendono gli obblighi fiscali in materia di imposte sui redditi (IRPEF/IRES) e Imposta sul Valore Aggiunto (IVA).
Il Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR) stabilisce che i proventi derivanti da attività commerciale esercitata in modo abituale costituiscono reddito d’impresa (art. 55 TUIR).
Al contrario, se l’attività di vendita è occasionale e non professionale, i guadagni rientrano nella categoria dei redditi diversi (art. 67, comma 1, lett. i, TUIR).
Esiste inoltre la categoria di cessione di beni personali usati, se sporadica e priva di intento di lucro, che si considera non imponibile.
La giurisprudenza tributaria, in assenza di precisi limiti numerici di ricavi o transazioni, ha individuato nel concetto di abitualità e professionalità il criterio dirimente per l’obbligo di apertura della Partita IVA e la configurazione del reddito d’impresa.
Elementi quali la frequenza e la continuità delle operazioni, il volume significativo degli incassi, la presenza di una seppur minima organizzazione (inclusi l’uso di piattaforme o l’attività pubblicitaria online/offline) e la finalità speculativa continuativa sono indicatori cruciali per l’Amministrazione finanziaria.
La Suprema Corte ha ribadito che l’esercizio abituale di atti di commercio configura un’impresa commerciale ai fini fiscali, anche in assenza di una struttura organizzativa complessa o di una forma giuridica adottata.
In particolare, le vendite online con un elevato numero di transazioni su più anni sono state qualificate come reddito d’impresa data la loro abitualità (Cass. n. 7552/2025).
Per i venditori considerati hobbisti o chi vende online beni propri, la linea di confine è particolarmente labile.
L’hobbista è definito come operatore non professionale che vende in modo sporadico e occasionale, senza utilizzare attrezzature per una produzione in scala e senza attività pubblicitaria.
La vendita di beni personali usati, se episodica, non genera reddito imponibile.
Tuttavia, l’acquisto di beni al fine preordinato di una successiva rivendita, anche se sporadico, configura almeno l’attività commerciale occasionale, soggetta a tassazione come reddito diverso.
La distinzione è ulteriormente complicata nel caso di collezionisti, dove la dismissione di oggetti (come materiale filatelico) acquisiti per spirito culturale e non per fine speculativo, specialmente se dopo lungo tempo, è stata riconosciuta come dismissione patrimoniale non tassabile (Cass. n. 10117/2023).
La nuova frontiera del controllo e dell’accertamento digitale
Il Fisco, grazie a strumenti potenziati e alla cooperazione internazionale, ha intensificato i controlli sulle attività digitali.
L’Agenzia delle Entrate può avvalersi di:
- obbligo di comunicazione dei dati da parte delle piattaforme (DAC7): dal 2023, i gestori di marketplace (nazionali ed esteri) sono tenuti a raccogliere e comunicare all’Agenzia delle Entrate i dati dei venditori attivi, inclusi i volumi d’affari e i conti correnti. L’era dell’anonimato digitale per i venditori abituali è pertanto conclusa;
- comunicazioni dai Prestatori di Servizi di Pagamento (PSP): banche e istituti di moneta elettronica (come PayPal) sono obbligati a segnalare i beneficiari che ricevono più di 25 pagamenti cross-border per trimestre, alimentando il database europeo CESOP;
- indagini finanziarie: l’incrocio dei dati sui conti correnti e sui flussi di pagamento (anche esteri, grazie agli accordi CRS) consente all’Ufficio di presumere ricavi non dichiarati in presenza di accrediti non giustificati. Tali presunzioni invertono l’onere probatorio, spostando sul contribuente il dovere di dimostrare la natura non imponibile o l’esistenza dei relativi costi.
Tali strumenti consentono spesso di basare l’accertamento su dati transazionali (liste di vendite e incassi), procedendo con accertamento induttivo (o induttivo puro in caso di contabilità omessa).
Se il contribuente non è in grado di provare l’inesistenza del reddito contestato o di documentare i costi sostenuti per l’acquisto della merce rivenduta, l’accertamento può risultare devastante, poiché l’omessa dichiarazione espone a sanzioni amministrative molto elevate (fino al 120%-240% dell’imposta evasa, sebbene la riforma 2024 abbia ridotto la sanzione per dichiarazione infedele al 70%).
Analisi giurisprudenziale: l’inammissibilità della subordinazione come difesa da attività commerciale occulta
Il dibattito sulla qualificazione fiscale di attività non formalmente costituite in impresa è emblematico nel contesto della vendita di oggetti da collezione online, come illustrato da una recente ordinanza della Corte Suprema di Cassazione, sez. trib. (n. 27455 del 14 ottobre 2025).
Il caso esaminato riguardava un avviso di accertamento notificato dall’Ufficio per l’anno d’imposta 2005, relativo a IRPEF, IRAP e IVA, a seguito di un processo verbale di constatazione della Guardia di Finanza.
La contestazione riguardava l’attribuzione a una contribuente dello svolgimento di un’attività non dichiarata di vendita di francobolli tramite la piattaforma “E-Bay”, in unione con il coniuge (titolare di un’impresa di commercio filatelico).
L’Ufficio procedeva, quindi, alla ricostruzione del volume d’affari e alla rideterminazione delle imposte.
Nel corso del contenzioso, la controversia si è focalizzata sulla natura del rapporto intercorrente tra la contribuente e il coniuge.
La contribuente sosteneva l’esistenza di un rapporto di lavoro subordinato, un argomento tipico per sottrarre i proventi all’imposizione come reddito d’impresa/IVA in capo al soggetto accertato.
Il primo grado di giudizio tributario aveva accolto il ricorso della contribuente, ma la Corte di Giustizia Tributaria di secondo grado (già Commissione Tributaria Regionale), in un primo momento, aveva accolto l’appello dell’Ufficio, ritenendo insufficientemente provata sia l’interposizione fittizia sia l’esistenza del rapporto di lavoro subordinato.
A seguito di un rinvio della Corte di Cassazione (ordinanza n. 29218/2021), il giudice del rinvio aveva rigettato l’appello dell’Ufficio.
L’Agenzia delle Entrate ricorreva nuovamente in Cassazione, denunciando principalmente la mancata uniformità al principio di diritto formulato in sede di rinvio e l’errata valutazione delle prove.
In particolare, l’Ufficio lamentava che la Corte territoriale si era basata su una sentenza di primo grado del giudice del lavoro che aveva ritenuto sussistente la subordinazione, sebbene tale pronuncia fosse stata nel frattempo riformata dalla Corte d’Appello - sezione lavoro, la quale aveva escluso i tratti essenziali della subordinazione.
La Corte di Cassazione, nel motivare l’accoglimento del ricorso dell’Agenzia, ha rilevato che, parallelamente al contenzioso tributario, la sezione lavoro della stessa Corte aveva dichiarato inammissibile il ricorso della contribuente avverso la sentenza della Corte d’Appello di Roma che aveva definitivamente escluso la sussistenza di un rapporto di lavoro subordinato in relazione alla vendita di articoli filatelici sul circuito E-Bay (ordinanza n. 17092 del 20 giugno 2024).
Il Giudice di legittimità ha censurato la Corte territoriale per non essersi attenuta al principio di diritto enunciato nel precedente rinvio, non avendo apprezzato tutti gli elementi probatori disponibili, compresi quelli formatisi dinanzi al giudice del lavoro che escludevano la subordinazione.
La statuizione della Cassazione in sede lavoristica, ormai passata in giudicato, ha precluso ogni ulteriore discussione sull’esistenza del vincolo subordinato.
Conclusioni: la prevalenza della sostanza economica e l’onere della prova
L’ordinanza in esame sottolinea un principio fondamentale del contenzioso tributario: l’accertamento della natura di un rapporto economico è un presupposto logico-giuridico che, se definito da un altro plesso giurisdizionale con statuizione irrevocabile, non può essere ignorato.
Nel momento in cui è stata “pacificamente e definitivamente accertata l’insussistenza di un rapporto di lavoro subordinato”, la difesa della contribuente è venuta meno.
Ciò ha permesso alla Corte di Cassazione di decidere nel merito (ex art. 384 c.p.c.), accogliendo il ricorso dell’Agenzia e rigettando l’originario ricorso della contribuente avverso l’accertamento.
Questo esito giurisprudenziale rafforza la prospettiva dell’Amministrazione finanziaria, per la quale la vendita continuativa di beni (nella fattispecie, materiale filatelico) tramite una piattaforma digitale, non potendo essere qualificata come mera attività domestica o lavoro dipendente, deve essere ricondotta alla sfera dell’attività commerciale, e, data la sistematicità delle vendite su E-Bay, presumibilmente a quella di reddito d’impresa.
Dal punto di vista critico, la vicenda evidenzia come l’onere della prova in capo al contribuente, specie in presenza di ricavi accertati tramite strumenti di indagine finanziaria o constatazione (quale il Processo Verbale della Guardia di Finanza), diventi insostenibile se le giustificazioni addotte (nel caso, la subordinazione) non trovano riscontro oggettivo.
L’unica via di difesa in questi casi, al netto dei vizi procedurali, risiede nella prova documentale dei costi sostenuti (per ridurre il margine imponibile) o nella dimostrazione inconfutabile che i proventi non fossero di natura commerciale.
La linea giurisprudenziale rimane rigorosa: l’uso di piattaforme online per la vendita, specie se con elevata frequenza o volume d’affari, è un indicatore forte di abitualità imprenditoriale.
I contribuenti che operano nel settore e-commerce o dropshipping devono essere pienamente consapevoli che l’occultamento dei ricavi o l’omissione dell’apertura di partita IVA, se l’attività non è meramente occasionale, comporta rischi elevati (sanzioni, recupero d’imposta, interessi e potenziale rilievo penale oltre le soglie di euro 50.000 di imposta evasa).
La tempestiva regolarizzazione (mediante ravvedimento operoso) o, in caso di accertamento, l’utilizzo degli istituti deflattivi del contenzioso (accertamento con adesione o conciliazione giudiziale) restano le strategie più prudenti per mitigare le conseguenze economiche e patrimoniali di un’errata qualificazione fiscale.
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