Sanatoria 2018-2022 per chi ha aderito al CPB

I soli soggetti ISA che hanno aderito al CPB per il 2024-2025 possono accedere alla sanatoria per gli anni pregressi versando, per ciascuna annualità, le somme previste e ottenendo così una sostanziale copertura da tutti gli accertamenti ai fini imposte dirette e dagli accertamenti analitico induttivi ai fini IVA.

Soggetti interessati	Contribuenti ISA che hanno aderito al CPB per il 2024-2025
Costo della sanatoria	Variabile in relazione al punteggio ISA dell'anno
Annualità oggetto di sanatoria	Una o più annualità 2018-2022 in cui il contribuente ha applicato gli ISA e quelle in cui c'è una causa di esclusione ISA connessa al COVID, al periodo di non normale svolgimento dell'attività o al multiattività
Modalità di definizione	Pagamento somme dovute in unica soluzione o ratealmente in un massimo di 24 rate mensili
Termine di versamento	31.3.2025 - unica soluzione o prima rata di max 24 rate mensili
Effetti	Inibiti gli accertamenti ex art. 39, DPR 600/73, e 54, comma 2, secondo periodo, DPR 633/72

CALCOLO DEL COSTO DELLA SANATORIA

La sanatoria prevede, per ciascuna annualità:

• di individuare un maggior reddito d'impresa/lavoro autonomo e un maggior VAP IRAP calcolato applicando a quanto dichiarato una percentuale inversamente proporzionale al punteggio ISA. In caso di dichiarazione integrativa si considerano quelle presentate al 9.10.2024;

Punteggio	10	8=ISA<10	6=ISA<8	4=ISA<6	3=ISA<4	ISA<3
Maggiorazione	5%	10%	20%	30%	40%	50%

• di versare un'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi calcolata applicando al maggior reddito un'aliquota inversamente proporzionale al punteggio ISA ottenuto;

Punteggio	8=ISA<10	6=ISA<8	ISA<6
Aliquota imposta	10%	12%	15%

• di versare l'IRAP calcolata con l'aliquota del 3,9%

In presenza delle specifiche cause di esclusione ISA che consentono comunque di effettuare la sanatoria (codici 4, 15, 16 e 17 nonché 7 aggiunto in sede di conversione del DL 155/2024), la maggiorazione del reddito e del VAP IRAP è pari al 25%, l'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi è pari al 12,5% e l'IRAP è pari al 3,9%.

L'aliquota dell'imposta sostitutiva è ridotta del 30%: per il 2020 e 2021 nonché per tutti gli anni in cui è presente una causa di esclusione ISA che non preclude la sanatoria.

La riduzione non si applica mai in caso di esclusione individuata dal codice 7 (multiattività).

È altresì previsto un importo minimoannuopari a € 1.000 relativo all'imposta sostitutiva delle imposte sui redditi; per l'IRAP non è invece previsto un minimo.

I righi di riferimento per individuare il reddito e il VAP dichiarato per ciascuna annualità sono indicati nell'Allegato 1 del Provvedimento Agenzia Entrate 4.11.2024.

TERMINI E MODALITÀ PER ADERIRE ALLA SANATORIA

L'adesione alla sanatoria prevede, quale unico adempimento, il versamento delle imposte sostitutive per le annualità interessate andava effettuato originariamente:

• entro il 31.3.2025 se il versamento avviene in unica soluzione;
• a partire dal 31.3.2025 in forma rateale con un massimo di 24 rate mensili di pari importo. Sulle rate successive alla prima vanno aggiunti gli interessi calcolati al tasso legale.

A seguito del DL 95/2025, è considerato tempestivo il versamento in unica soluzione o della prima rata entro il 7.4.2025 (art. 2-quater, comma 8, quarto periodo, DL 113/2024).

Sulla base del Provvedimento Agenzia Entrate 4.11.2024 (Punto 3.2) i soci di società trasparenti provvedono al versamento dell'imposta sostitutiva redditi in relazione alla propria quota di partecipazione. In tal caso nel mod. F24 ciascun socio deve indicare nel campo "Codice fiscale del coobbligato ..." il codice fiscale della società e nel campo "Codice identificativo" il codice 73.

In alternativa è possibile che il versamento sia effettuato, in luogo dei soci, dalla società trasparente. Si evitano così le problematiche connesse alla possibile decadenza dalla sanatoria a causa del mancato versamento delle somme da parte di qualche socio. Per il versamento dell'imposta sostitutiva redditi da parte delle società trasparenti va utilizzato il codice tributo 4075.

Le regole sopra esaminate si applicano anche agli associati e alle associazioni professionali.

Sezione	Cod. tributo	Descrizione	Rateaz./Regione/ Prov./mese rif.	Anno riferimento
ERARIO	4074	Persone Fisiche - Sostitutiva redditi	Valorizzato nel formato NNRR	Anno per il quale si effettua la sanatoria
	4075	Soggetti diversi da Persone Fisiche - Sostitutiva redditi
	1668	Interessi pagamento rateale codici 4074-4075	Non valorizzato
REGIONI	4076	Sostitutiva IRAP	Valorizzato nel formato NNRR
	3805	Interessi pagamento rateale codice 4076	Non valorizzato
NN è il numero di rata che si sta versando, RR è il numero di rate prescelto

Un'impresa individuale ha dichiarato: per l'anno 2019 un reddito pari € 30.000 (rigo RG33) e un VAP pari a € 25.000 (rigo IQ68) ed ha conseguito un punteggio ISA pari a 3,5; per l'anno 2020 un reddito pari € 40.000 (rigo RG33) e un VAP pari a € 35.000 (rigo IQ68) ed ha conseguito un punteggio ISA pari a 7.

L'adesione alla sanatoria per entrambi gli anni prevede i seguenti conteggi:

• per l'anno 2019
  • la maggiorazione del reddito è del 40% -> 30.000 x 40% = € 12.000; su tale somma si applica l'imposta sostitutiva ai fini redditi del 15% -> 12.000 x 15% = € 1.800
  • la maggiorazione IRAP è del 40% -> 25.000 x 40% = € 10.000; su tale somma si applica l'imposta sostitutiva ai fini IRAP del 3,9% -> 10.000 x 3,9% = € 390
• per l'anno 2020
  • la maggiorazione del reddito è del 20% -> 40.000 x 20% = € 8.000; su tale somma si applica l'imposta sostitutiva ai fini redditi dell'8,4% (12% ridotta del 30%) -> 8.000 x 8,4% = € 672, minimo € 1.000
  • la maggiorazione IRAP è del 20% -> 35.000 x 20% = € 7.000; su tale somma si applica l'imposta sostitutiva IRAP del 2,73% (3,9% ridotta del 30%) -> 7.000 x 2,73% = € 191,10

Avendo scelto una modalità di versamento in 3 rate, dovranno essere pagati tre modd. F24 scadenti il 31.3.2025, 30.4.2025 e 31.5.2025. Di seguito la compilazione dei primi due F24: